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資源回收企業(yè)“反向開票”政策要點(diǎn)

推動(dòng)大規(guī)模設(shè)備更新和消費(fèi)品以舊換新,是黨中央、國務(wù)院著眼于高質(zhì)量發(fā)展大局作出的重大部署。2024年2月23日,中央財(cái)經(jīng)委員會(huì)第四次會(huì)議就推動(dòng)新一輪大規(guī)模設(shè)備更新和消費(fèi)品以舊換新作出部署。3月7日,國務(wù)院印發(fā)《推動(dòng)大規(guī)模設(shè)備更新和消費(fèi)品以舊換新行動(dòng)方案》,明確要求“推廣資源回收企業(yè)向自然人報(bào)廢產(chǎn)品出售者‘反向開票’做法”。

為深入貫徹落實(shí)黨中央、國務(wù)院關(guān)于推動(dòng)大規(guī)模設(shè)備更新和消費(fèi)品以舊換新的重大決策部署,4月25日,國家稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)于資源回收企業(yè)向自然人報(bào)廢產(chǎn)品出售者“反向開票”有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2024年第5號,以下簡稱《公告》),明確自2024年4月29日起,自然人報(bào)廢產(chǎn)品出售者(以下簡稱出售者)向資源回收企業(yè)銷售報(bào)廢產(chǎn)品,符合條件的資源回收企業(yè)可以向出售者開具發(fā)票,即“反向開票”,為資源回收利用行業(yè)全產(chǎn)業(yè)鏈加快發(fā)展?fàn)I造良好的稅收環(huán)境,助力提升國民經(jīng)濟(jì)循環(huán)質(zhì)量和水平。本文結(jié)合《公告》內(nèi)容,對“反向開票”相關(guān)政策要點(diǎn)進(jìn)行解讀,幫助準(zhǔn)確理解適用資源回收企業(yè)“反向開票”的相關(guān)規(guī)定。


一、反向開票的定義



一般情況下,由銷售方(收款方)向購買方(付款方)開具發(fā)票,即常見的“正向開票”。所謂“反向開票”,即發(fā)票的開具流程與常規(guī)流程相反,由購買方(付款方)向銷售方(收款方)開具發(fā)票?!吨腥A人民共和國發(fā)票管理辦法》第十八條規(guī)定:“銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)的單位和個(gè)人,對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項(xiàng),收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票;特殊情況下,由付款方向收款方開具發(fā)票?!边@里“由付款方向收款方開具發(fā)票”,就是“反向開票”。

資源回收企業(yè)“反向開票”,指的是出售者向資源回收企業(yè)銷售報(bào)廢產(chǎn)品時(shí),符合條件的資源回收企業(yè)可以向出售者開具發(fā)票。


二、資源回收“反向開票”的使用范圍



《公告》明確了實(shí)行“反向開票”的開票方、受票方及業(yè)務(wù)范圍。

開票方范圍。實(shí)行“反向開票”的資源回收企業(yè),應(yīng)當(dāng)符合以下三項(xiàng)條件之一,且實(shí)際從事資源回收業(yè)務(wù):1.從事危險(xiǎn)廢物收集的,應(yīng)當(dāng)符合國家危險(xiǎn)廢物經(jīng)營許可證管理辦法的要求,取得危險(xiǎn)廢物經(jīng)營許可證;2.從事報(bào)廢機(jī)動(dòng)車回收的,應(yīng)當(dāng)符合國家商務(wù)主管部門出臺的報(bào)廢機(jī)動(dòng)車回收管理辦法要求,取得報(bào)廢機(jī)動(dòng)車回收拆解企業(yè)資質(zhì)認(rèn)定證書;3.除危險(xiǎn)廢物、報(bào)廢機(jī)動(dòng)車外,其他資源回收企業(yè)應(yīng)當(dāng)符合國家商務(wù)主管部門出臺的再生資源回收管理辦法要求,進(jìn)行經(jīng)營主體登記,并在商務(wù)部門完成再生資源回收經(jīng)營者備案。

另外,實(shí)行“反向開票”的資源回收企業(yè),包括單位和個(gè)體工商戶。即從事資源回收業(yè)務(wù)的符合上述條件的個(gè)體工商戶也可以申請“反向開票”。

受票方范圍。“反向開票”的受票方為出售者,既包括銷售自己使用過的報(bào)廢產(chǎn)品的自然人,也包括銷售收購的報(bào)廢產(chǎn)品的自然人,且自然人應(yīng)符合連續(xù)不超過12個(gè)月“反向開票”累計(jì)銷售額不超過500萬元(不含增值稅,下同)的條件。這里的“反向開票”累計(jì)銷售額,包括多個(gè)資源回收企業(yè)向同一自然人“反向開票”的銷售額。特別提醒的是,為規(guī)范市場和稅收秩序,《公告》還規(guī)定,自然人銷售報(bào)廢產(chǎn)品連續(xù)12個(gè)月“反向開票”累計(jì)銷售額超過500萬元的,資源回收企業(yè)不得再向其“反向開票”。資源回收企業(yè)應(yīng)當(dāng)引導(dǎo)持續(xù)從事報(bào)廢產(chǎn)品出售業(yè)務(wù)的自然人依法辦理經(jīng)營主體登記,按照規(guī)定自行開具發(fā)票。

業(yè)務(wù)范圍。用于出售者向資源回收企業(yè)銷售報(bào)廢產(chǎn)品時(shí)開具。其中報(bào)廢產(chǎn)品,是指在社會(huì)生產(chǎn)和生活消費(fèi)過程中產(chǎn)生的,已經(jīng)失去原有全部或部分使用價(jià)值的產(chǎn)品。


三、企業(yè)如何申請“反向開票”



資源回收企業(yè)需要“反向開票”的,應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《資源回收企業(yè)“反向開票”申請表》,申請表內(nèi)容包括:“反向開票”申請時(shí)間、回收報(bào)廢產(chǎn)品類別、銷售報(bào)廢產(chǎn)品適用增值稅計(jì)稅方法等。同時(shí),需提供危險(xiǎn)廢物經(jīng)營許可證或報(bào)廢機(jī)動(dòng)車回收拆解企業(yè)資質(zhì)認(rèn)定證書或商務(wù)部門再生資源回收經(jīng)營者備案登記證明。


四、如何實(shí)現(xiàn)“反向開票”



《公告》充分考慮了資源回收企業(yè)實(shí)行“反向開票”的便利性。

對于資源回收企業(yè)而言:一是無需更換開票系統(tǒng)。資源回收企業(yè)既可以通過電子發(fā)票服務(wù)平臺(數(shù)電票)反向開票,也可以通過增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)(稅控票)反向開票,無需更換當(dāng)前的開票系統(tǒng)。反向開具的發(fā)票上將標(biāo)注“報(bào)廢產(chǎn)品收購”字樣。二是商品編碼單獨(dú)設(shè)置。稅務(wù)部門專門設(shè)置了“報(bào)廢產(chǎn)品”類編碼,覆蓋了廢鋼鐵、廢塑料等十大主要報(bào)廢產(chǎn)品及其他報(bào)廢產(chǎn)品,資源回收企業(yè)“反向開票”,以及納稅人銷售報(bào)廢產(chǎn)品自行開具發(fā)票時(shí),均可適用。三是開票額度因需調(diào)整。實(shí)行“反向開票”的資源回收企業(yè),進(jìn)、銷都需要開具發(fā)票,原有的發(fā)票開具額度需求有所提高。對此,《公告》允許資源回收企業(yè)可以根據(jù)“反向開票”的實(shí)際經(jīng)營需要,按照規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請調(diào)整發(fā)票額度或最高開票限額和份數(shù)。四是明確可以開具增值稅專用發(fā)票的情形。資源回收企業(yè)銷售報(bào)廢產(chǎn)品適用增值稅簡易計(jì)稅方法的,可以反向開具普通發(fā)票,不得反向開具增值稅專用發(fā)票;適用增值稅一般計(jì)稅方法的,可以反向開具增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票。資源回收企業(yè)銷售報(bào)廢產(chǎn)品,增值稅計(jì)稅方法發(fā)生變更的,應(yīng)當(dāng)申請對“反向開票”的票種進(jìn)行調(diào)整。五是錯(cuò)開誤開發(fā)票需紅字沖回。資源回收企業(yè)“反向開票”后,發(fā)生銷售退回、開票有誤、銷售折讓等情形需要開具紅字發(fā)票的,由資源回收企業(yè)填開《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》或《紅字發(fā)票信息確認(rèn)單》。填開《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》或《紅字發(fā)票信息確認(rèn)單》時(shí),應(yīng)當(dāng)填寫對應(yīng)的藍(lán)字發(fā)票信息,紅字發(fā)票需與原藍(lán)字發(fā)票一一對應(yīng)。

值得一提的是,《公告》明確了資源回收企業(yè)“反向開票”后的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣和企業(yè)所得稅稅前列支問題。實(shí)施“反向開票”后,資源回收企業(yè)可以按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票。若開具增值稅專用發(fā)票,在“征扣稅一致”原則下,實(shí)行增值稅一般計(jì)稅方法的資源回收企業(yè),可以抵扣增值稅專用發(fā)票注明的增值稅稅額,增值稅抵扣鏈條進(jìn)一步暢通,其購進(jìn)支出還可據(jù)此在企業(yè)所得稅稅前扣除,進(jìn)一步降低企業(yè)成本;若開具增值稅普通發(fā)票,也可作為資源回收企業(yè)所得稅稅前扣除憑證,從而解決成本稅前列支堵點(diǎn)問題,使資源回收行業(yè)的稅費(fèi)政策運(yùn)行更加順暢。


五、明確代辦申報(bào)事項(xiàng)、繳納代辦稅費(fèi)相關(guān)要求



明確資源回收企業(yè)“反向開票”時(shí)代辦申報(bào)的義務(wù)。資源回收企業(yè)向出售者“反向開票”時(shí),應(yīng)當(dāng)按規(guī)定為出售者代辦增值稅及附加稅費(fèi)、個(gè)人所得稅的申報(bào)事項(xiàng),于次月申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《代辦稅費(fèi)報(bào)告表》和《代辦稅費(fèi)明細(xì)報(bào)告表》,并按規(guī)定繳納代辦稅費(fèi)。需要提醒的是,對于未按規(guī)定期限繳納代辦稅費(fèi)的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以暫停其“反向開票”資格,并按規(guī)定追繳不繳或者少繳的稅費(fèi)、滯納金。

明確出售者可適用小規(guī)模納稅人減免增值稅政策。《公告》明確,出售者通過“反向開票”銷售報(bào)廢產(chǎn)品,可按規(guī)定享受小規(guī)模納稅人月銷售額10萬元以下免征增值稅和3%征收率減按1%計(jì)算繳納增值稅等稅費(fèi)優(yōu)惠政策。

明確出售者個(gè)人所得稅預(yù)繳和匯繳事宜。《公告》明確出售者通過“反向開票”銷售報(bào)廢產(chǎn)品,按照銷售額(不含增值稅)的0.5%預(yù)繳經(jīng)營所得個(gè)人所得稅,由資源回收企業(yè)在“反向開票”時(shí)按規(guī)定代辦申報(bào)事項(xiàng)、繳納代辦稅費(fèi)。同時(shí),出售者在“反向開票”的次年3月31日前,應(yīng)當(dāng)自行向經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理經(jīng)營所得匯算清繳,資源回收企業(yè)應(yīng)當(dāng)向出售者提供“反向開票”和已繳稅款等信息。稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)出售者存在未按規(guī)定辦理經(jīng)營所得匯算清繳情形的,將依法采取追繳措施,并要求資源回收企業(yè)停止向其“反向開票”。


六、其他注意事項(xiàng)



計(jì)稅方式可再重新選擇一次。除增值稅小規(guī)模納稅人外,根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第40號,以下簡稱40號公告)規(guī)定,從事再生資源回收的增值稅一般納稅人銷售其收購的再生資源,可以選擇適用簡易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅,或適用一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。由于“反向開票”較好地解決了資源回收企業(yè)向自然人收購的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題,《公告》允許該公告施行前已按有關(guān)規(guī)定選擇適用增值稅簡易計(jì)稅方法的增值稅一般納稅人,可在2024年7月31日前改為選擇適用增值稅一般計(jì)稅方法。特別提醒的是,除上述情形外,資源回收企業(yè)選擇增值稅簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅后,36個(gè)月內(nèi)不得變更;變更為增值稅一般計(jì)稅方法后,36個(gè)月內(nèi)不得再選擇增值稅簡易計(jì)稅方法。

“反向開票”應(yīng)當(dāng)征得出售者同意。資源回收企業(yè)首次向出售者“反向開票”時(shí),應(yīng)當(dāng)就“反向開票”和代辦稅費(fèi)事項(xiàng)征得該出售者同意,并保留相關(guān)證明材料。該出售者不同意的,資源回收企業(yè)不得向其“反向開票”,出售者可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開發(fā)票。

資源回收企業(yè)承擔(dān)“反向開票”業(yè)務(wù)真實(shí)性責(zé)任。資源回收企業(yè)應(yīng)當(dāng)對辦理“反向開票”業(yè)務(wù)時(shí)提交的相關(guān)資料以及資源回收業(yè)務(wù)的真實(shí)性負(fù)責(zé),依法履行納稅義務(wù)。一經(jīng)發(fā)現(xiàn)資源回收企業(yè)提交虛假資料騙取“反向開票”資格或資源回收業(yè)務(wù)虛假的,稅務(wù)機(jī)關(guān)取消其“反向開票”資格,并依法追究責(zé)任。《公告》明確,實(shí)行“反向開票”的資源回收企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照稅收征收管理法及其實(shí)施細(xì)則的相關(guān)規(guī)定保存能證明業(yè)務(wù)真實(shí)性的材料,包括收購報(bào)廢產(chǎn)品的收購合同或協(xié)議、運(yùn)輸發(fā)票或憑證、貨物過磅單、轉(zhuǎn)賬支付記錄等,并建立收購臺賬,詳細(xì)記錄每筆收購業(yè)務(wù)的時(shí)間、地點(diǎn)、出售者及聯(lián)系方式、報(bào)廢產(chǎn)品名稱、數(shù)量、價(jià)格等,以備查驗(yàn)。納稅人現(xiàn)有賬冊、系統(tǒng)能夠包括上述內(nèi)容的,無需單獨(dú)建立臺賬。

與資源綜合利用增值稅即征即退政策的銜接。實(shí)行“反向開票”后,部分符合規(guī)定條件享受即征即退優(yōu)惠的資源回收企業(yè),也可適用“反向開票”。為保障這部分納稅人充分享受即征即退政策,《公告》明確,反向開具的發(fā)票屬于“從銷售方取得增值稅發(fā)票”,即反向開具的發(fā)票對應(yīng)的銷售額也可以享受即征即退優(yōu)惠政策。